保持高度的职业怀疑精神是舞弊审计的核心。冰山理论形象地描述了舞弊行为，暴露在表面的是客观存在的结构部分，如效率衡量措施、等级制度、财务资源等。然而，更危险的部分隐藏在表面之下，包括态度、感情、价值观念等。现代财务欺诈往往具有更大的隐蔽性，审计人员若缺乏职业怀疑，可能错过重大舞弊行为。因此，审计人员在审计每个项目及整个过程中，都应保持高度的职业怀疑精神，思考管理层可能存在的舞弊嫌疑。

分析研究舞弊产生的环境因素是另一种有效方法。舞弊行为的故意和多种多样要求审计人员不仅寻找舞弊遗留的痕迹，还需要重点分析可能导致舞弊的环境因素。例如，财务指标的异常，如现金短缺、负的现金流量、成本增长超过收入等，都是需要特别关注的信号。美国Coopers & Lybrand会计师事务所总结的29面红旗，以及中国注册会计师协会发布的9大类54种可能导致财务欺诈的因素，都是审计人员应该密切关注的信号。当出现这些环境因素时，意味着出现舞弊的可能性很大。

测试及评估公司管理层执行内部控制的有效性是发现舞弊的又一途径。内部控制是为满足管理需要而存在的，其目标是确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为。然而，高级管理人员由于其职位，有可能利用内部控制的薄弱环节进行舞弊。审计人员应特别重视测试管理层执行内部控制的有效性，包括目标的设定、授权控制的建立、控制链条的薄弱环节、风险的识别、资产接触与记录使用的防护控制、沟通渠道的建立等。这些测试手段有助于发现管理层可能逾越内部控制的程度，从而设计出针对性的审计程序。

运用分析性复核程序是发现舞弊的有效方法。分析性复核程序分析财务指标之间的均衡关系，查找异常变动和差异，以发现可能存在的舞弊行为或差错。这一程序可以应用于审计的整个阶段，帮助审计人员更好地了解和确认异常关系和意外波动，确定审计重点、识别潜在风险领域，并设计出适当的审计程序。分析性复核程序有助于提高审计效率，发现可能存在的舞弊行为。

追加延伸性的审计程序是舞弊审计的必要补充。审计人员发现舞弊迹象后，通常会怀疑存在更多的隐藏舞弊行为。因此，审计人员需要追加延伸性的审计程序，如多次进行突击盘点、对供应商或客户进行重新调查、对不正常的交易或违反常规的重大经营决策实施特别询问程序等。这些延伸性程序有助于彻底追查揭露财务欺诈等舞弊行为。审计人员需根据个人的思维、想象力以及管理当局的合作程度，设计并执行必要的审计程序。

扩展资料

美国舞弊审计人员协会认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。