合并财务报表的编制程序主要包括以下方面：

1. 统一会计政策和会计期间

在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

2. 编制合并工作底稿

在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的数据加以归集、整理，为编制合并财务报表提供依据。合并工作底稿的格式和内容因企业而异，但一般应包括以下内容：（1）合并财务报表各项目的数额；（2）抵销分录的数额；（3）调整分录的数额。

3. 编制调整分录和抵销分录

在编制合并财务报表时，需要进行一些调整分录和抵销分录的编制工作。调整分录主要是针对企业集团内部交易事项对个别财务报表的影响进行调整，以确保合并财务报表反映企业集团整体的经营成果和财务状况。抵销分录则主要用于消除企业集团内部交易事项在个别财务报表中的重复反映，以避免虚增企业集团整体的资产、负债和所有者权益。

例如，母公司与子公司之间进行内部销售，母公司将商品销售给子公司，并确认了销售收入和应收账款，而子公司则将商品作为存货确认。在编制合并财务报表时，需要将母公司的销售收入和应收账款与子公司的存货进行抵销处理，以避免虚增企业集团整体的资产和所有者权益。具体的抵销分录为借记“营业收入”（母公司销售收入），贷记“存货”（子公司存货）。

4. 计算合并财务报表各项目的合并数额

在编制完调整分录和抵销分录后，需要将母公司和子公司的个别财务报表各项目的数据进行调整和抵销，计算得出合并财务报表各项目的合并数额。这个过程需要根据具体的合并方法和会计政策进行处理，确保合并财务报表的准确性和可靠性。

总之，合并财务报表的编制程序需要遵循一定的规范和要求，确保合并财务报表能够准确反映企业集团整体的经营成果和财务状况，为投资者、债权人和其他利益相关者提供有用的决策信息。