首先要明白一个问题，就是合并报表表达的含义， A有子公司所以合并报表，表示A公司包含子公司在内的财务状况。

那么C作为一个联营或者合营的公司，不纳入财务报表范围内，不予以考虑。

但是在合并财务报表中对内部逆流交易要加以调整。

打个比方，C卖给A了，那么C赚钱了，赚的钱在C的利润里，然而C的利润的20%是A的，那么C到年末还要给A，那么结果就是C赚的利润里的卖这批货逆流交易的货物的利润要扣减20%才是真正赚的钱，所以A公司长期股权投资以权益法核算所取得的收益的时候要扣减那部分的20%。

上面是原理。

合并财务报表要将内部交易的利润抵消，A公司对于交易反应在长期股权投资中，而C公司反应在利润中，最终通过年末给A公司的投资收益中反应，正常的合并财务报表要抵消A的长期股权投资和C对应的那部分投资收益，但是这部分利润真正的实现方式是通过由C到A的存货方式实现的，那么应该调减A公司的存货的账面价值，对于借方就是长期股权投资。

很好记

先记住合并财务报表的分录是

正常的收入分录①

借：长期股权投资 40

贷：投资收益 40（200*20%）

需要调整一下抵消分录②

借：投资收益 4 [（100-80）*20%]

贷：长期股权投资 4

如果编制合并财务报表

则实质上就是要抵消②的分录，因为从子公司的角度不管你的内部交易

抵消上面②的分录是③

借：长期股权投资 4

贷：投资收益 4

但是利润体现在存货中，记住只看A公司的报表，所以要把③中的投资收益换成存货，所以③就不用做了，用④去替代

真正的在合并财务报表中的分录④

借：长期股权投资 4

贷：存货 4

记住贷方是存货，那么借方就自己想只能是长期股权投资了，因为反映的是A公司，只剩下长期股权投资这个科目了。

如果是【顺流交易】

正常是

借：长期股权投资

贷：投资收益

抵调整内部的交易的分录

借：投资收益

贷：长期股权投资

应该在合并报表中调整的分录，也就是追平的分录，追到没有调整前的时候得分录也就是第一步

实质上就是抵消第二部的分布

借：长期股权投资

贷： 投资收益

但是利润存在于收入和成本中所以，调整分录的抵消分录是，就是记住要把上面的追平了就OK了

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

投资收益

记住这里的分录都是一亏一赚的，比如顺流 中收入和成本 表达的是冲减收益——亏，但是贷方是投资收益表示——赚。

而逆流 借方是长期股权投资表示——赚，贷方是存货表示——亏。

对应就那几个科目很好记，长投，存货要么投资收益，要么收入和成本。我卖给他是用收入和成本，他卖给我在存货里。