1、应编制的会计分录如下：

（1）用美元现汇归还应付账款。

借：应付账款——美元 $15000×6.92＝￥103800

　贷：银行存款——美元 $15000×6.92＝￥103800

（2）用人民币购买美元。

借：银行存款（美元） $10000×6.91＝￥69100

财务费用（汇兑损益） 100

　贷：银行存款（人民币） 69200

（3）用美元现汇购买原材料。

借：原材料 34400

　贷：应付账款——美元 $5000×6.88＝￥34400

（4）收回美元应收账款。

借：银行存款——美元 $30000×6.87＝￥206100

贷：应收账款——美元 $30000×6.87＝￥206100

（5）用美元兑换人民币。

借：银行存款（人民币） 136400

财务费用（汇兑损益） 800

　贷：银行存款（美元）$20000×6.86＝￥137200

（6）取得美元短期借款。

借：银行存款——美元 $20000×6.87＝￥137400

　贷：短期贷款——美元 $20000×6.87＝￥137400

外币账户情况表

项目

计算公式

账面折合为人民币数额

期末的即期汇率

按期末汇率计算的折合额

汇率变动形成的差异

期末外币账户数额

银行存款

310950

310950

6.85

308250

-2700

45000

应收账款

71900

71900

6.85

68500

-3400

10000

应付账款

139100

139100

6.85

137000

-2100

20000

短期借款

20000

137400

6.85

137000

-400

20000

（7）对外币资产的调整

借：应付账款（美元） 　

2100

短期借款（美元） 　 400

财务费用——汇兑损益　 3600

　贷：银行存款（美元） 　 2700

应收账款（美元） 3400